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發布時間：2020-07-26 19:47
特殊事項會計摘要的編寫
一、記賬憑證錯誤的更正
根據《會計工作基礎規范》的要求，對記賬后發現記賬憑證錯誤的，具體更正方法有以下3種。
對于科目錯誤而金額并未錯的記賬憑證，首先用紅字填寫一張記賬憑證，用于沖銷原來錯誤記賬憑證，其摘要為“注銷××年×月×日×號憑證”，其次再用藍字編寫一張正確的記賬憑證，其摘要為“訂 正××年×月×日×號憑證”。
金額錯誤而會計科目及借、貸方向未錯的記賬憑證，則可分為兩種情況：對于實計金額小于應計金額的記賬憑證，按照其差額用藍字填寫一張記賬憑證，摘要為“補充××年×月×日×號憑證少記金額”;對于實計金額大于應計金額的記賬憑證則根據其差額用紅字填制一張記賬憑證，摘要為“沖銷××年×月×日×號憑證多計金額”。
對于以前年度的記賬憑證錯誤，主要指科目或金額方面的錯誤，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證，摘要為“更正××年×月×日×號憑證”。例如，發現一張2013年12月28日第168號付款憑證標明管理費用金額應是3600元，記賬時誤記為 6300元，則用紅字編制一張記賬憑證，其摘要應為“更正2013年12月28日168號付款憑證多計金額”。
在對錯誤的記賬憑證進行更正時需注意兩點：一是如果更正本年度的錯誤，摘要可直接編寫為“×月×日×號憑證”，如果更正以前年度錯誤的憑證，編寫摘要時務必在“×月×日”前加上“××年”字樣。
二是在注銷、更正或調整某張錯誤記賬憑證的同時，應在被更正的記賬憑證下方手工注明“該憑證已在×月×日×號憑證更正”的字樣，表示該憑證已被更正完畢，借以避免重復更正。
二、復雜經濟業務摘要的編寫
復雜的經濟業務一般涉及的會計科目較多，大都是復合的會計分錄，具體表現為一借多貸、一貸多借，甚至多借多貸。
對于復合的會計分錄，原則上要求每一項經濟業務均應準確地對應一個摘要，而不能籠統使用同一個摘要。比如：甲企業趙某借5000元去濟南參加展銷會，回來報賬時顯示，差旅費開支1800元，展位費1200元，采購A材料1700元，退回余款300元。
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會計必須了解的稅務注銷
稅務注銷大體分為兩種情形：解散和變更;自然注銷的方式不同，其稅務處理也就大不相同。下面，從稅務注銷涉及情形、法律依據、注銷流程、特別注意事項這幾個方面來進行匯總分析。
一、涉及情形
(一)解散式稅務注銷
發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務。
注：財產清算時，固定資產的處置、剩余財產的分配及個人所得稅 的統算。
(二)變更式稅務注銷
因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機.關。
注：無需財產清算，只需做單純稅費清算注銷。
二、法律依據
(一)時間規定
《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條(強調注銷的時效性)
1.從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機.關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機.關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機.關申報辦理變更或者注銷稅務登記。
2.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機.關申報辦理注銷稅務登記。
(二)內容規定
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條 《稅務登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條(規定注銷的具體情形)
1.納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機.關或者其他機.關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機.關申報辦理注銷稅務登記;按照規定不需要在工商行政管理機.關或者其他機.關辦理注冊登記的，應當自有關機.關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機.關申報辦理注銷稅務登記。
2.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機.關的，應當在向工商行政管理機.關或者其他機.關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機.關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機.關申報辦理稅務登記。
3.納稅人被工商行政管理機.關吊銷營業執照或者被其他機.關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機.關申報辦理注銷稅務登記。
(三)義務規定
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條 《稅務登記管理辦法》第三十一條(要求結清“兩不相欠“)
1.納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機.關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發.票、稅務登記證件和其他稅務證件。
2.納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機.關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發.票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機.關核準后，辦理注銷稅務登記手續。
贛州金漫庭信息咨詢服務有限公司是經贛州市工商行政管理局注冊登記的大型信息咨詢服務公司。公司主營業務:,商標注冊申請，代理記賬，贛州公司注冊,400電話辦理,贛州公司變更,江西省內公司增.資,香港公司注冊,房產買賣信息咨詢,企業項目投資管理,二手車信息咨詢,汽車租賃,汽車年審、過戶、轉入、轉出、上牌等服務代理的多元化商務服務機構。
一個財務人員，你不得不知的稅務真相
1、技術入股少繳稅
很多民營企業的老板都是技術專家，擁有相應專利，但將專利提供給公司使用時并沒有說明該技術屬于何種方式使用。建議老板們將技術專利作價投入公司，一方面可以改善公司的財務狀況，減少投資時的資金壓力;一方面，作價入股以后，公司可以將其計入無形資產，做合理攤消——增加成本費用，減少利潤，少繳所得稅。
2、電子商務減印花
目前我國對電子商務同樣征收增值稅，但根據國家稅務總局的規定，在供需經濟活動中使用電話、計算機聯網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業完全可以放棄傳統的經商模式，讓所有訂貨過程都在網上完成，即可節省印花.稅。
3、存款少可遲繳稅
企業申報后就應及時繳稅，但存款少則可以申請延遲繳稅。存款少到什么程度可以延遲?可動用的銀行存款不足以支付當期工資，或者支付工資后不足以支付應交稅金。
【注意】可動用的銀行存款不包括企業不能支付的公積.金存款，國家指.定用途的存款，各項專用存款。
4、沒有生意也要申報
企業可能因為各種原因沒有稅款要繳納，但都要按時納稅申報。沒有應納稅稅款的申報就是所謂的零申報，只需走一個簡單的程序。但如果不辦理，稅務機.關可每次處以2000元的罰款。
5、申辦時間很重要
張三的新公司，稅務登記在6月30日，李四的新公司，稅務登記在7月1日。兩個公司都向稅務機.關遞交了要求享受新辦企業的稅收優惠政策。年底時稅務機.關批復：張三的公司當年已享受了一年的所得稅優惠，明年開始繳納所得稅;李四的公司可以選擇今年的利潤先繳納，明年再開始計算享受一年的所得稅優惠。根據稅務規定：上半年開業的公司當年算一年免稅，下半年開業的公司可以選擇。一日之差，命運各異。
6、重設流程納稅少
對于很多生產型公司，設立自己的銷售公司就可以避免過高的消費稅負擔。公司的產品先銷售給銷售公司，銷售公司再賣給經銷商或者客戶。由于消費稅在生產環節納稅，銷售環節不納稅，因此，銷售公司不納消費稅，只要定價合理，就可以少交部分消費稅。
7、先分后賣納稅少
某公司投資一家企業，占有其60%的股權，該企業市場運作良好，公司連年盈利，這60%的股權價值漲了不少。現在公司老板想轉讓股權，財務經理提議應先把利潤分了再轉讓，這樣可以少繳稅。因為先分配不用補稅，不分配就要繳稅。
8、合同作廢也納稅
有些企業喜歡簽合同，簽了以后發現問題就作廢后重新簽。殊不知簽了合同就要繳印花.稅，即使合同作廢。另外，在變更合同時，如果合同金額增加了，需要補繳印花.稅，金額減少了，則不退印花.稅。
所以，如果合同金額一時不能確定，應該先簽訂金額未定的合同，等確定后再補充進去，這樣就可以避免多繳稅。
9、做善事也有講究
做善事也與納稅有關。企業對外捐贈的款項和實物，一是可能涉及視同銷售，繳納增值稅，因此，在捐贈時，要考慮稅務負擔;二是捐贈要合理進入成本費用，還有符合稅務上的條件，包括需要通過國家稅務機.關認可的單位和渠道捐贈。以及有符合稅法規定接受捐贈的專用收據。如果不符合條件，捐贈后不能進入成本費用，結果還要納25%的所得稅。
10、處理意外需謹慎
出差在外，手提電腦被人順手牽羊，這件事與納稅有關系。丟了手提電腦屬于財產損失，要憑相關證明在公司的成本費用中列支。
11、適用稅率看進項
只要企業是一般納稅人，銷售圖書的稅率就是13%。但有一家公司，銷售圖書且是一般納稅人，稅務人員卻要求該公司按17%納稅。稅務人員解釋：該公司印刷圖書的進項發.票是17%，如果該公司適用13%的稅率，那不成了繳13%抵扣17%?那稅務上怎么平衡?使用稅率只與產品有關，與進項無關。對于稅務人員的解釋，一定要三思而行。
12、預收帳款也要繳稅
《增值稅條例實施細則》第33條規定：預收款在發出貨物時才產生納稅義務。“財稅【2003】16號文”也強調：除了銷售不動產，其他服務性業務的預收款不需要先繳納營業稅，在確認收入時再繳納營業稅。
有些企業預收款繳稅是因為對方要求開具發.票。其實，收到預收款后，向對方開具預收款憑證就可以了。
13、這些也是生產型企業
外資生產企業“兩免三減半”的規定，但只有生產型企業才能享受，服務企業不能享受。到底什么是生產型企業?
根據《外資企業所得稅法》，建筑、貨物運輸、產業資訊、精密儀器設備維修、城市污水處理等行業都屬于生產性企業。
14、出租就不能免稅?
內資企業租賃房屋需按租金繳納12%的房產稅，外企則為18%。廣東規定：外企新購置的房產可以享受免征房產稅三年的優惠政策。
某外企購買了一層辦公樓，一半自用，一半出租，在申請免稅時被稅務機.關退了回來：房屋出租部分不能免房產稅。企業只好繳納了18%的房產稅。真是冤枉到家。廣東規定的免稅條件是不分自用還是出租。企業多繳了稅還被蒙在鼓里。
15、多拿進項多抵扣
作為一般納稅人，銷項減去進項的部分需要繳納稅款，因此，多拿進項就可以少繳稅。這些進項包括：購買辦公用品、購買低值易耗品、汽車加油、購買修理備件……日積月累，企業就能降低稅負。
16、贈得巧來送得妙
顧客購買一件2000元的電器，商場贈送一件400元的小家電，合計2400元，實際只收2000元。如果當作贈送，要按2400元繳納增值稅。如將兩件產品賣給顧客，給予顧客400元的折扣，對顧客而言，同樣是支付2000元;對商場而言，由于是價格折扣，只要按2000元實際營業額繳納增值稅即可。
17、不可隨意調取帳簿
根據《納稅評估管理辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，稅務機.關在納稅評估約談過程中不能調取企業的帳簿資料查閱，在進行稅務檢查中可以經縣以上稅務局長批準，調取納稅人的帳簿進行檢查。企業經常會遇到稅務人員打電話要求送資料，這是不合法的行政行為，納稅人可以置之不理。
18、虛報虧損就是偷稅?
財務工作難免會出現差錯，稅務機.關檢查時發現差錯，如影響到當年的利潤，就要承擔稅務責任。如果公司本身是虧損，在收入、成本費用錯誤糾正以后，公司變為盈利，當年就屬于少繳稅，按律可以治個“偷稅”;如果糾正以后，公司還是虧損，沒有導致公司少繳稅，就只是屬于“虛報計稅依據”，不能按偷稅論處。所以，少計收入、多計成本費用不一定就是偷稅。
19、申報不能停
企業的財務人員變動，前任已經離職，后任還沒有到崗，中間出現了真空。其他工作可以等到新人來處理，由于納稅申報有時間規定，每次延遲都可能會被罰款2000元。所以，建議企業在財務人員離職時與其協商，即使人已離開，離職人員也盡可能把納稅申報做完。
20、溝通多點罰款少
中國稅務規定變起來快如閃電，企業想不出差錯實在不容易，出現差錯就可能面臨處罰。例如納稅申報、購買發.票、發.票核銷、發.票填寫等，一次差錯罰款2000元以下，基層稅務機.關在2000元以內有酌情權。如果出現差錯，財務人員首先應該承認錯誤，分析原因，將實際原因向稅務機.關反映。大多數情況下，在日常納稅中的差錯都能獲得稅務機.關的諒解，罰款會酌情減少。
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21種常見的財稅誤區
1
營改增誤區，180天概念，是認證期限，既自該專用發.票開具自日起180天內到稅務機.關認證，否則不于抵扣進項稅額，而抵扣是認證當月抵扣，既認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不于抵扣進項稅額——180天是認證期限，認證完了就當月抵扣。
2
辦公用品進項稅額不能抵扣！《增值稅暫行條例》第十條：5種情況的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說取得專票，用于生產服務經營活動（這句話是廢話，因為辦公用品一般都用于經營性活動），不屬于上述5種情況（非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、非正常損失等），也就能抵扣！
3
個人股權平價或無償轉讓就不要交個人所得稅！看看國家稅務總局公告2010年第27號規定：自然人轉讓所投資企業股權（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機.關可采用本公告列舉的方法核定。即平價或無償轉讓，稅務機.關有權核定轉讓價。
4
餐.費就是業務招待費？業務招待費是指企事業單位為生產經營業務活動的需要而合理開支的接待費用。正常經營中，餐.費產生的原因各種各樣，如：出差人員出差時非招待客戶的餐.費、會務.費中的餐.費、董事會會費中的餐.費、員工年會會餐；加班餐.費餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現，都不算招待費。
5
固定資產是“2000元”以上的標準。企業所得稅法實施條例“使用時間超過12個月的非貨幣性資產”；企業會計準則規定“使用壽命超過一個會計年度”，也就是說取消了固定資產的價值標準，那個標準還是N年前的會計制度下的，那時候的我還不知道借貸呢！
6
開.票才“繳稅”。何時繳稅不以開.票為準，而是按各稅種規定的納稅義務發生的時間為準，如銷售不需要安裝的設備，不管是否開.票，在發出商品時就應該確認收入，需繳納增值；還有開.票了未必要“繳稅”，如預收跨年房租，也開.票了，營業稅應該繳，但企業所得稅要分期確認收入，也就跨年分期確認收入。
7
工資薪金發現金就繳個稅。如不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收人，不予征稅（獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助）。
8
只有高新技術企業才可以享受研究開發費的加計扣除。企業所得稅法及實施條例、國稅發〔2008〕116號文件等文件，沒有對享受研究開發費的加計扣除的企業的范圍做限制，所以不是只有高新技術企業才可以享受研究開發費的加計扣除。
9
營業外支出都要納稅調增。營業外支出是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，包括非流動資產處置損失（有條件扣除）、公益性捐贈支出（有條件有標準扣除）、盤虧損失（有條件扣除）、罰款支出（分類別可扣不可扣）、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失（2種情況一般可扣）等。
10
小微企業免稅政策不免城建稅及教育附加。財稅〔2014〕122號明確，自2015年1月1日起至2017年12月31日，小微企業月營業額/銷售額不超過3萬元（含3萬元），季度銷售額或營業額不超過9萬元（含3萬元）的，繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費；同時工商登記注冊之日起3年內，安排殘疾人未達到規定比例、在職職工總數20人以下（含20人）的，免征殘疾人就業保障金。
11
有發.票才能稅前扣除。企業所得稅稅前扣除需要滿足合法的扣除憑證，但合法的扣除憑證不僅僅是發.票，如企業內部的工資單、折舊表，還有銀行利息單、完稅證明、行政事業單位收費收據等，都是合法憑證，都是可以稅前扣除合法憑證！但千萬別理解不是所有的沒有發.票都能扣。
12
營改增后應稅服務與貨物勞務進項不能混著抵扣。增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額，沒要求應稅服務與貨物勞務分開各算各的抵扣，只財稅（2013）106號特殊規定：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。
13
企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用不能稅前扣除。國稅函2010第079號規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。即各項免稅收入所對應的各項成本費用可稅前扣除，是不征稅收入所對應的各項成本費用不能稅前扣除。
14
發放給員工的采暖.費補貼沒有稅前扣除。根據國稅函〔2009〕3號規定，采暖.費補貼屬于職工福利費支出，工資薪金總額14%的部分準予扣除，也就是說發放給員工的采暖.費補貼按照職工福利費支出扣除；列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的采暖.費補貼可以作為工資薪金稅前扣除。
15
代扣代繳個稅沒有手續費。《國家稅務總局關于印發的通知》國稅發〔1995〕065扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費，但由稅務機.關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。也就是說代扣代繳個稅也有手續費哦，別忘記了！
16
采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應稅收入額是全額收入。采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。也就是說不征稅收入和免稅收入不在核定收入范圍內。
17
消費積分兌換禮品或抽獎代扣代繳個人所得稅。財稅〔2011〕50號規定，企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品不征收個人所得稅。但另規定：企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照‘偶然所得’項目。即：反饋禮品不征，抽獎所得稅征。
18
虧損企業不可以享受殘疾人工資加計扣除。財稅〔2009〕70號規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100.%加計扣除。在年度終了匯算清繳時，計算加計扣除。沒有說虧損企業不可以享受殘疾人工資加計扣除。
19
企業展廳領用的產品具企業所得稅上視同銷售。國稅函〔2008〕828號：企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入關資產的計稅基礎延續計算，展廳領用產品所有權未發生轉移，不視同銷售。
20
購話費贈手機繳納個人所得稅？屬于財稅[2011]50號.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。
21
所有的合同都要貼印花.稅？《印花.稅暫行條例實施細則》規定，印花.稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花.稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑
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