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發布時間：2020-07-27 07:02

財務報表的十種操縱方式及應對

企業一般在對財政、稅務、對內和對外準備了不同的帳。信托計劃的交易對手作為融.資方和被投資方，時常會有財務造假的沖動，若在盡職調查中未能及時發現，導致對其資產實力、收入還款來源產生誤判，可能對信托項目造成毀滅性打擊。本報告歸納實務中遇到過的企業十種常用報表操縱方式及其對信托盡調的影響，并提出應對建議，以供工作中甄別企業財務狀況時進行參考。

一、“嫌貧愛富”，操縱合并報表范圍和科目

操縱方式：自然人名下的民營企業，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是沒有報表合并的責任的，部分合并報表“嫌貧愛富”，僅選擇合并有利潤的企業，以隱藏部分虧損、甚至資不抵債的公司;甚至只合并部分企業的利潤表，不合并資產負債表等，使所謂“合并報表”展現得優良。

應對建議：對財務報表首先要關注企業報表的合并范圍，按照企業會計準則的要求，除本公司財務報表外，若目標公司有子公司或能對其施加控制的公司，除該公司在清理、破產或不能控制外，都應編制合并財務報表，將全部子公司納入合并范圍，不得從隱藏虧損等角度出發而選擇性地合并。

二、“乾坤大挪移”，轉移現金流科目

操縱方式：現金流和稅收是企業較難作假的兩大科目，也是盡調所關注的重點。企業的收入容易虛增，但現金流量表受期初、期末的真實貨幣資金數影響，較難操縱。正因為“經營活動現金凈流”是較為重要的考核指標，反應了企業通過正常經營的償債能力，因此，存在企業將部分明明屬于“融.資”甚至“投資”的現金流入，轉入到經營活動現金流入中，虛增企業經營活動現金流的情況。

應對建議：1.企業的經營活動現金流入應該等于：當期營業收入數應收賬款減少數-應收賬款增加數預收賬款增加數-預收賬款減少數。若不等的，應詢問其原因。2.關注“其他與經營活動有關的現金流入”，此處一般是營業外收入，不應該太大，若數額過大的，應詢問其構成，是否是從投、融.資流入中轉入的。

三、“賬外設賬”，私藏小金庫或借貸.款

操縱方式：國家三令五申嚴令禁止賬外設賬，但總有一些采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設賬，以記錄不法經濟活動。主要方式有：賬外現金賬和銀行存款賬，即小金庫賬;賬外資產賬，即小倉賬;賬外負債賬，即民間.借貸而來的資金，再通過股東借款形式，一筆金融;賬外成本、權益，利潤賬等。

應對建議：通過報表科目之間的勾稽關系、往來款的分析，對交易對手實際控制人、財務人員進行訪談等方法來發現蛛絲馬跡，結合企業所在行業的經營風險、企業的控制環境、管理當局的誠信程度來綜合分析。

四、“寅吃卯糧”，通過應收款掛賬虛增收入

操縱方式：通過應收款掛賬的方式虛增企業收入;通過以收據代替發.票這種手法經常用來偷逃稅款。

應對建議：對于企業的此種操縱方式，可以通過抽取企業某月記錄收支的主賬戶的銀行.流水單、取得納稅申報表，倒算稅率和收入的比例關系。特別的，對于房地產企業，還可以通過網簽核實去化率的真實性等方式驗證

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會計做.賬憑據是非多二

二、是不是只有正式發.票才能做.賬嗎？

由于我國稅收管理在很多時候過分倚重了“以票控稅”，給一些初涉會計職場的人一個誤會就是——會計做.賬必須要見到發.票才能做.賬。其實，這是一個天大的誤區。

會計核算的一個重要職責，就是真實反映經濟業務，有些經濟業務本身就不需要發.票。

1、僅僅是反映雙方債權債務關系的

可以使用收據、借款單以及合同、銀行回單等作為做.賬依據。比如預收定金、支付欠款、資金拆借等。

2、發生的業務屬于非稅經濟業務

比如企業雙方簽訂了合同，但是還未履約就有一方違約，最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時由于還未涉及到應稅，故支付違約金就不涉及發.票。但是，雙方可以依據法律文書、銀行回單等作為做.賬.依據。

實務中，類似這種情況的很多。

3、特殊部門使用的特殊票.

所謂特殊票.據就是除稅務發.票以外，國家或稅法認可使用的票.據。具體包括有政.府財政部門的非稅收入專用收據、軍.隊與武.警使用的收據、醫院與學校等使用的收據、銀行收費憑據、郵政部門收費憑據、鐵路收費憑據（含火車.票）、航空公司收費憑據（含機票）等等。

這些特殊票.據在現實生活中是大量存在的，并且大多數也是被國家相關部門認可的。