正確理解不征稅收入和免稅收入的概念

案情簡介：近期，稅務機關在對某企業2011年企業所得稅匯算清繳情況的復審核查中，發現該戶企業從省財政廳取得了一筆專項開發資金120萬元，該筆專項資金用于企業某高新技術產品的研發。該企業在匯繳申報時將該筆收入計入免稅收入（附表五第五行：其他收入），并加計扣除了研發費60萬元。稅務機關依法責令該公司調增應納稅所得額180萬元，補繳所得稅及滯納金14.13萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

稅法分析：根據財稅〔2008〕151號和財稅〔2011〕70號等相關規定：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣 除。該公司將符合條件的專項開發資金作為不征稅收入時，其用于支出所形成的研發費用不得在稅前扣除，更不允許加計扣除。該財政性資金作不征稅收入處理后， 在60個月內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

企業取得的免稅收入，既可以從應稅收入中扣減，為取得免稅收入發生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產提取的折舊、攤銷也 可以在企業所得稅前扣除。不征稅收入、免稅收入是所得稅法中兩個不一樣的概念，不能將不征稅收入按照免稅收入來處理。該公司應將免稅收入中的120萬元調整到不征稅收入，相應的支出部分120萬元及其加計扣除60萬元不能稅前扣除，應該調增所得額180萬元。

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